如何計(jì)算繳納消費(fèi)稅？(繳納消費(fèi)稅怎么計(jì)算）

Q :我公司是集團(tuán)內(nèi)的啤酒加工企業(yè)。其從集團(tuán)上游啤酒生產(chǎn)企業(yè)以2500元/噸的價(jià)格收購啤酒白酒進(jìn)行灌裝生產(chǎn)，再以2800元/噸的價(jià)格銷售給集團(tuán)零售店，再以3200元/噸的價(jià)格銷售。我公司應(yīng)該如何計(jì)算繳納消費(fèi)稅？

答案： 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(國務(wù)院令第539號(hào))條、第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院指定銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目、稅率按照本條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行，消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。《消費(fèi)稅稅目稅率表》中規(guī)定啤酒按定額征收，甲類啤酒250元/噸，乙類啤酒220元/噸。

《稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通 知》(國稅發(fā)〔1993〕153號(hào))第二條規(guī)定，啤酒征收范圍包括各類包裝啤酒和散裝啤酒。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策 的通知》(財(cái)稅[2001]84號(hào))第四條規(guī)定： (一)每噸啤酒出廠價(jià)(含包裝和包裝保證金)在3000元以上(含3000元，不含增值稅)的，單位稅額為250元/噸；(2)每噸啤酒出廠價(jià)低于3000元(不含3000元，不含增值稅)的，單位稅額為220元/噸。(三)娛樂業(yè)、餐飲業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

《稅務(wù)總局關(guān)于啤酒集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售(調(diào)撥) 啤酒液征收消費(fèi)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2003〕382號(hào))條至第三條規(guī)定，啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間調(diào)撥銷售的啤酒液體，由啤酒液體生產(chǎn)企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。采購企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售者銷售啤酒液體開具的增值稅專用發(fā)票記載的銷售數(shù)量、銷售金額和單價(jià)，確認(rèn)銷售者啤酒液體適用的消費(fèi)稅單位稅額，單獨(dú)建立購進(jìn)啤酒液體的購進(jìn)和使用賬戶，計(jì)算購進(jìn)啤酒液體已繳納的消費(fèi)稅金額。購買方將啤酒液體用于連續(xù)灌裝生產(chǎn)和對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其銷售價(jià)格確定適用的單位稅額計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但購買的啤酒液體所繳納的消費(fèi)稅可以從當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中扣除。

《稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕166號(hào))規(guī)定，啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)啤酒銷售公司的啤酒價(jià)格不得作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)啤酒銷售公司對(duì)外銷售價(jià)格(包括包裝和包裝保證金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此確定該啤酒的消費(fèi)稅單位稅額。

綜上所述，你公司應(yīng)以集團(tuán)零售店對(duì)外銷售價(jià)格3200元/噸作為計(jì)算消費(fèi)稅的標(biāo)準(zhǔn)，適用250元/噸的單件消費(fèi)稅；對(duì)于外購的啤酒液，需要單獨(dú)建立外購啤酒液的購買和使用臺(tái)帳。按照2500元/噸的收購價(jià)格，確認(rèn)適用220元/噸的消費(fèi)稅單位稅額。根據(jù)購買和使用科目的記錄，購買的啤酒液體已繳納的消費(fèi)稅將從當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅中扣除。